Расчет земельного налога после успешного оспаривания
Если по решению специальной комиссии или суда кадастровая стоимость участка была приравнена к рыночной в 2014 году, то новую стоимость можно учитывать при расчете земельного налога только с 2015 года. Если же заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано в 2015 году и в этом же году принято решение комиссии или суда об установлении рыночной стоимости участка в качестве кадастровой, то новая кадастровая стоимость должна применяться с 1 января 2015 года. Соответствующие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14.04.15 № БС-4-11/6355@.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). По общему правилу земельный налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости земельного участка (п. 1 ст. 390 НК РФ). Вместе с тем, если организация-собственник участка считает, что размер кадастровой стоимости является завышенным, она вправе обратиться в суд или специальную комиссию для установления кадастровой стоимости участка в размере его рыночной стоимости (ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»). Если суд или комиссия принимает положительное решение, то сведения об измененной стоимости вносятся в государственный кадастр недвижимости. С какого периода нужно учитывать новую кадастровую стоимость при расчете земельного налога?
Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком году была оспорена кадастровая стоимость участка: до 1 января 2015 года или после этой даты. Дело в том, что с этого года вступили в силу поправки в статью 391 НК РФ. В данной норме сказано: изменение кадастровой стоимости в течение календарного года на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда учитывается при расчете земельного налога с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости. Ранее (до 2015 года) изменение кадастровой стоимости в течение календарного года на налоговую базу не влияло. Минфин утверждал, что измененная кадастровая стоимость (по решения суда) применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены изменения в кадастр недвижимости (письмо от 16.07.13 № 03-05-04-02/27809).
В связи с этим в Федеральной налоговой службе пришли к следующему выводу. Если изменения в государственный кадастр недвижимости внесены в течение 2014 года на основании решения суда, то новая кадастровая стоимость применяется при расчете налога с 1 января 2015 года. Если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано в 2015 году и решение комиссии или суда об установлении рыночной стоимости в качестве кадастровой принято в 2015 году, то измененную кадастровую стоимость нужно учитывать с 1 января этого года.